Шаг № 8 – Подготовка и сдача налоговой декларации

ПОДГОТОВКА И СДАЧА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

После регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, у него возникает обязанность предоставить в налоговый орган окончательную налоговую декларацию.

Какие именно декларации нужно подать – зависит от системы налогообложения, в которой действовал ИП, а так же наличия или отсутствия наёмных работников.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: В зависимости от выбранной системы налогообложения декларации предоставляются в определенные сроки.

Напомним, что в настоящее время действуют следующие системы налогообложения:

По каждой из систем предусматривается своя декларация и отчётность, а так же сроки её предоставления и оплата.

Здесь важно не пропустить сроки, так как ответственность довольно внушительная, и будет очень обидно платить за свою забывчивость не так просто достающимися деньгами.

Давайте попробуем разобраться по каждой из действующих систем, чтобы точно не ошибиться.

ВИДЫ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Форма представляемой отчётности (декларации)	Сроки сдачи отчётности (декларации), оплата налогов
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН)
Основной формой отчётности при общей системе налогообложения является подача декларации по налогу на доходы физического лица по форме 3-НДФЛ. На 07 июня 2017 года действует приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@. При этом были внесены изменения приказами ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@ и от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@. С учётом всех внесённых изменений, при подготовке декларации в налоговую, необходимо воспользоваться предлагаемым к скачиванию актуальным бланком. deklaraciya-3-ndfl.pdf Следует не забывать, что при продолжении предпринимательской деятельности без прекращения, налоговую декларацию нужно успеть подать до 30 апреля года, следующего за отчётным. Нарушение сроков подачи может привести к нежелательным последствиям. Если ИП являлось плательщиком НДС, то соответственно наступает обязанность подачи отчёта в форме декларации по налогу на добавленную стоимость. Данная форма утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ с изменением, внесенными распорядительным документом от 20.12.2016 г. № ММВ-7-3/696@ Актуальный бланк на 07.06.2017 г. доступен для скачивания. [attachment=95:Декларация по НДС] Поскольку Вы, являясь индивидуальным предпринимателем скорее всего не один год, наверняка сдавали декларацию, то сталкивались с системой проверки правильности заполнения формы. Дело в том, что неверно заполненный бланк приведёт к его недействительности. 31 марта 2017 года заместителем руководителя ФНС Сатиным Дмитрием Станиславовичем утверждены контрольные соотношения форм налоговой и бухгалтерской отчётности, по которым проводится проверка валидности представленных отчётов. Мы предлагаем этот документ для скачивания с целью избежания ошибок в оформлении. [attachment=97:Контрольные соотношения для проверки валидности декларации НДС]	Обязанность по сдаче декларации по НДФЛ устанавливается Налоговым кодексом РФ. В частности, пункт 3 статьи 227 кодекса обязывает предоставить в налоговый орган в течение 5-ти рабочих дней с даты прекращения деятельности в качестве ИП декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Уважаемые предприниматели! В случае, если на эту дату, в которую Вы уже потеряете статус предпринимателя останется неоплаченным НДФЛ, то будьте любезны исполнить свои обязательства, согласно пункту 3 статьи 229 НК РФ. Вы будете считаться законопослушным гражданином, ответственно относящимся к своим финансовым обязательствам, если совершите платеж в течение 15-ти рабочих дней с момента предоставления в налоговую декларации по налогу на доходы физического лица.. Декларация по налогу на добавленную стоимость предоставляется в налоговый орган до 25 числа месяца, который следует за кварталом прекращения ИП своей деятельности. Приведём несколько примеров. Пример 1. Запись в ЕГРИП о прекращении деятельности внесена 06 июня 2017 года. Это означает, что деятельность закончилась в II квартале текущего года, так как квартал – это период, состоящий из трёх последовательно идущих месяцев, начиная с первого месяца года – января. По действующим правилам – срок сдачи отчётности до 25 июля 2017 года. Пример 2. Прекращение деятельности датировано 02 июля 2017 года. Июль месяц является седьмым месяцем года, а значит относится к III кварталу. В связи с тем, что квартал включает в себя июль, август и сентябрь месяцы, то следуя правилам, отчётность необходимо сдать до 25 октября 2017 года. Очень важно: В случае наличия неоплаченного НДС, схема погашения выглядит следующим образом: оплата производится равными частями по 1/3 в течение трёх месяцев, следующих за кварталом, в котором была прекращена деятельность ИП (п.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.) Приведем пример. Вы – плательщик НДС, прекратили деятельность 14 февраля 2017 года. Это I квартал, в который входят: январь, февраль, март. Вы должны будете равными долями внести недоплаченный НДС в апреле, мае и июне 2017 года.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)
Отчётность подаётся в форме налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощённой системы налогообложения. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99@. [attachment=92:Декларация при УСН] ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: В соответствие с п.8. статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель в течение 15 рабочих дней должен уведомить налоговый орган о факте прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась Упрощённая система налогообложения.	Как законопослушные граждане, руководствуясь пунктом 2 статьи 346,23 Налогового кодекса РФ, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности, декларацию по УСН необходимо представить не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была внесена в ЕГРИП соответствующая запись. В этот же срок необходимо уплатить налог (если таковой имеется). Об этом упоминается в письме ФНС РФ от 08.04.2016 г. № СД-3-3/1530: [attachment=93:Письмо ФНС РФ от 08.04.2016 г. № СД-3-3/1530] Приведём пример. Допустим, запись о прекращении деятельности в качестве ИП сделана 24 мая 2017 года. Соответственно предоставить декларацию и уплатить налог необходимо до 25 июня 2017 года. Напомним, что в общем случае, если не происходит прекращение деятельности, налоговая декларация по УСН юридическими лицами подаётся до 31 марта года, который следует за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предпринимателя сдают отчётность в общем случае до 30 апреля года, следующего за отчётным.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
С 1 квартала 2017 года отчёт в виде налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности подаётся в виде приложения № 1 к приказу ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@ с изменениями, внесёнными приказом от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/574@. Стоит заметить, что в случае, если прекращение предпринимательской деятельности случилось не с первого дня календарного месяца, то вменённый доход считается по фактическому количеству дней месяца, в которые предприниматель работал на данной системе. У нас доступна действующая форма налоговой декларации, которую можно скачать. [attachment=96:Налоговая декларация по ЕНВД]	По общему правилу, сам ЕНВД уплачивается до 25 числа месяца, который следует за отчётным кварталом, а сама подача налоговой декларации осуществляется – до 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Применительно к тому обстоятельству, что индивидуальный предприниматель, использующий систему вменённого дохода, прекращает свою деятельность, для исполнения обязательств должен подать декларацию по ЕНВД. Это прямо прописано в пункте 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Например, если Вам выдали документы о прекращении предпринимательства 13 июня 2017 года, то срок подачи декларации – до 20 июля 2017 года. Если датой записи реестра будет 07 июля 2017 года, то соответственно декларация ЕНВД сдаётся до 20 октября 2017 года. Если на момент завершения деятельности у Вас остался неоплаченным вменённый доход, то его необходимо оплатить до 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, в котором была внесена запись в ЕГРИП. К примеру Ваша деятельность ИП завершена 20 января 2017 года. Соответственно налог подлежит оплате до 25 апреля 2017 года.
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)
Индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями, скорее всего применяли налоговый режим – ЕСХН. В случае применения этой системы основным отчётным документом является налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу, которой присвоен код налоговой документации 1151059. Приказом ФНС России от 28.07.2014 г. № ММВ-7-3/384@ введена форма декларации, которая изменилась после издания корректирующего приказа ФНС России от 01.02.2016 г. № ММВ-7-3/51@. Чтобы Вам не искать документ, можно скачать его актуальный вид на 13 июня 2017 года. [attachment=98:Налоговая декларация по ЕСХН] Теперь важно при прекращении деятельности в качестве ИП, применяющего ЕСХН, знать, в какие сроки нужно подать декларацию, и когда заплатить налог, так как особенностью этой системы налогообложения является оплата налога авансовым методом за полугодие и по итогам года.	При применении системы ЕСХН в качестве отчётного периода принимается полугодие, а в качестве налогового – год. По общему правилу, установленному подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ, декларация подаётся до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения деятельности полностью, либо отказа от применения данной системы, налоговая декларация подаётся в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ, а именно: не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налоговый орган получил от ИП уведомление о прекращении применения системы ЕСХН. Это означает, что по факту декларацию нужно подать в налоговую до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности ИП. Что касается оплаты недостающего налога. Как известно, ЕСХН уплачивается авансовым методом по отчётным периодам (полугодиям). Соответственно авансовый платёж учитывается в общей сумме налога, который корректируется по окончании налогового периода. Налоговый кодекс предписывает производить окончательную оплату по налогу за налоговый период до 31 марта следующего года за налоговым периодом. В случае прекращения деятельности полная оплата должна быть произведена до 25 числа месяца, следующего за месяцем внесения записи в ЕГРИП соответствующей записи. Приведем примеры. Пример 1. Деятельность ИП прекращена 15 апреля 2017 года. По общему правилу, налоговая декларация должна быть подана, а окончательный платёж по налогу оплачен до 25 мая 2017 года. Соответственно в данном примере уже не будет авансовых платежей, а только скорректированный. Пример 2. Деятельность ИП прекращается 01 августа 2017 года. В этом случае происходит следующее: До 25 июля 2017 года Вы должны будете заплатить авансовый платёж, рассчитанный в соответствии с пунктом 2 статьи 346,9 Налогового кодекса РФ. До 25 сентября 2017 года Вам необходимо подать декларацию за фактически отчётный период. Поскольку авансовый платёж окажется гораздо больше налога, который необходимо заплатить, то в налоговой декларации указывается реально рассчитанный налог, а дальше происходит возврат излишне уплаченного аванса на основании заявления ИП.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПСН)
Пожалуй патентная система налогообложения для индивидуального предпринимателя является самой оптимальной в плане отсутствия обязанности подавать какие-либо декларации. Это просто не предусмотрено законодательством. Тем ни менее есть одно обстоятельство, которое нельзя забывать при прекращении деятельности с применением патента. Пункт 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ предписывает индивидуальному предпринимателю в случае прекращения своей деятельности, а так же возникновение обстоятельств, при которых патентная система не может далее применяться, в течение десяти календарных дней с момента наступления данного обстоятельства (даты прекращения деятельности) заявить в налоговый орган о наступлении такого случая. ВАЖНО: В случае, если патент оплачен на срок, который не истёк, но физическое лицо приняло решение прекратить деятельность, уплаченный налог подлежит пересчёту. Здесь будет учитываться фактический период ведения предпринимательской деятельности в календарных днях со дня начала действия патента до даты прекращения деятельности. Таким образом, налоговым периодом в случае прекращения деятельности в качестве ИП будет признаваться промежуток от даты начала действия патента до даты внесения записи о прекращении деятельности.	Патентная система интересна тем, что у налогоплательщика при пересчёте в связи с прекращением деятельности ИП может возникнуть как “недоплата”, так и “переплата”. При недоплате необходимо доплатить в бюджетную систему сумму в сроки, указанные в патенте. В случае переплаты инспекция может по заявлению зачесть её в счёт погашения других имеющихся налоговых обязательств, либо сделать возврат переплаченной суммы. Но здесь есть одно важное обстоятельство. Статьёй 346.51 Налогового кодекса не предусматривается пересчёт стоимости патента при прекращении деятельности ранее срока, указанного в патенте и соответственно оплаченного. Однако и прямых запретов на совершение подобных действий не имеется, за исключением Письма Министерства финансов от 24.02.2016 года № 03-11-12/9623, в котором рассматривается вопрос, связанный с перерасчётом патента. С текстом данного письма Вы можете ознакомиться на нашем сайте. [attachment=99:Письмо Минфина по пересчёту патента] Поскольку письмо носит все же разъяснительный, а не распорядительный характер, то налоговые органы в своей деятельности руководствуются общими принципами и принимают решение о возврате в индивидуальном порядке по каждому случаю.

ВАЖНО: В связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает использование нескольких налоговых режимов по видам предпринимательской деятельности, необходимо сдавать отчёты по каждому из этих режимов.

Особенно это актуально, когда по каким-то видам деятельности применяется общая система, по каким-то сельскохозяйственный налог и т.п.

Самое важное – не запутаться во всём этом многообразии и случайно не забыть отчитаться по всем предусмотренным налоговым режимам.

Здесь безусловно самое неприятное, что вроде как деятельность прекращена, и можно обо всём уже благополучно забыть. Однако это заблуждение, которое в итоге приводит к тому, чтомногие попадаются на этом “расслаблении” и уже, не имея статуса предпринимателя, живя обычной гражданской жизнью, неожиданно для себя становятся нарушителями со всеми неприятными последствиями, в первую очередь приводящими к “опустошению” на определённую сумму кошелька.

Не думайте, что о Вас “забудут”, так как это будет мощным заблуждением. Поэтому не поленитесь, сделайте последний рывок, завершите свою предпринимательскую деятельность красиво!

Для этого еще раз посмотрите, какая отчётность должна быть представлена, в какие сроки нужно принести в налоговую документы и оплатить недостающие налоги, а может и наоборот получить перерасчёт.

По каждому налоговому режиму свои сроки, документы и особенности. Ознакомьтесь с ними еще раз здесь, чтобы проверить правильность своих действий.